En diversos procesos productivos, especialmente en las industrias manufactureras, agroindustriales, mineras y alimentarias, es común que la obtención de un producto principal genere simultáneamente otros bienes derivados. Estos bienes, aunque no constituyen el objetivo principal de la producción, pueden poseer valor económico y generar ingresos para la empresa mediante su venta o aprovechamiento posterior.
La adecuada identificación, medición y registro de estos bienes resulta fundamental para garantizar una correcta determinación de los costos de producción, así como una presentación razonable de la información financiera. En ese sentido, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), particularmente la NIC 2 Inventarios, establecen criterios específicos para el tratamiento de los subproductos, permitiendo reflejar de manera adecuada su impacto en los estados financieros y en la rentabilidad de las operaciones.
A continuación, se desarrollan los principales aspectos conceptuales, contables y financieros relacionados con los subproductos, incluyendo su definición, tratamiento según la NIC 2, registro contable conforme al Plan Contable General Empresarial (PCGE) y su presentación en los estados financieros.
1.¿Qué son los subproductos?
Los subproductos son bienes obtenidos accesoriamente durante un proceso de producción conjunta, cuyo valor de recuperación es menor respecto del producto principal o conexo o coproducto.
Aunque los subproductos tienen un valor menor, generan beneficios económicos futuros y su correcto tratamiento es crucial por tres razones principales:
- Impactan en la determinación del costo de producción y la valuación de los productos principales.
- Influyen en los resultados del periodo y la presentación razonable de los estados financieros.
- Permiten una gestión adecuada del costo conjunto incurrido.
Estos bienes pueden venderse directamente desde el punto de separación1 o requerir procesamiento adicional para su comercialización.
2. Tratamientocontable según la NIC 2
La NIC 2 establece directrices específicas para el reconocimiento y medición de estos elementos:
- Reconocimiento: según el párrafo 14 de la NIC 2 cuando la producción conjunta genera múltiples productos, los costos de transformación no identificables por separado deben distribuirse entre los productos utilizando bases uniformes y racionales. Sin embargo, la NIC precisa que los subproductos suelen medirse al valor neto realizable (VNR)
- Deducción de costos: el importe medido al VNR se deduce del costo del producto principal, lo cual evita que este último se encuentre sobrevaluado.
- Medición según procesamiento:
- Sin procesamiento adicional: se valoran considerando el estado en que emergen del punto de separación, el VNR será igual al precio estimado de venta menos de los gastos de venta.
- Con procesamiento adicional: se debe considerar el costo del proceso adicional requerido antes de su venta, el VNR será el precio estimado de venta menos los costos adicionales de procesamiento y los gastos de venta.
- Desvalorización: los inventarios deben medirse al costo o al VNR, el menor. Si el valor recuperable del subproducto es menor a su costo, se debe reconocer una desvalorización siguiendo las reglas de la NIC 2.
3. Registro según el Plan contable general empresarial (PCGE)
El PCGE2 regula el reconocimiento de los subproductos como inventarios, utilizando cuentas específicas para su control y medición.
- Incorporación: el monto por el cual se incorporan los subproductos se acredita al costo de producción del proceso en el que se originaron. Este costo puede acumularse en cuentas del elemento 9, según la naturaleza de la entidad. El asiento de reconocimiento de los subproductos es con cargo a la cuenta 221 con abono a la cuenta 7121.
- Venta: la venta de estos bienes debe observar las disposiciones de la NIIF 15. Asimismo, el registro del costo de venta debe alinearse con el párrafo 34 de la NIC 2. La cuenta del asiento de venta será con cargo a la cuenta 1212 contra la cuenta 7041 de Subproductos. El costo de venta será con cargo a la cuenta 6941 contra la cuenta 221.
- Desvalorización: ante una disminución de beneficios económicos futuros, se debe efectuar el asiento contable de desvalorización comparando el costo frente al VNR. El asiento contable es con cargo a la cuenta 6953 contra la cuenta 2931.
4. Presentación en estados financieros
La presentación en los estados financieros busca reflejar el importe recuperable de los activos:
- Estado de situación financiera: los subproductos se presentan dentro del rubro de Inventarios. Su valor debe mostrarse neto, deduciendo cualquier desvalorización acumulada que afecte su importe recuperable.
- Estado de resultados: la gestión de estos bienes impacta en el resultado del ejercicio, tanto por el costo de ventas asociado como también la desvalorización registrada.
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Fuente: Staff de Contadores 360°
Fecha: 05/06/26
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