1. Definiciones de asociada, subsidiaria y grupo según NIIF
Para la correcta aplicación del método, es fundamental identificar el grado de vinculación entre las entidades:
- Asociada: es una entidad sobre la que el inversor tiene influencia significativa. La norma presume que existe tal influencia si se posee, directa o indirectamente, el 20 % o más del poder de voto (párrafo 3 de la NIC 28).
- Subsidiaria: es una entidad que es controlada por otra entidad, entendiendo por control a la existencia de poder, exposición a rendimientos variables y la capacidad de usar dicho poder para influir en los rendimientos (apéndice A de la NIIF 10).
- Grupo: conformada por una controladora y todas sus subsidiarias (apéndice A de la NIIF 10).
2. Métodos de contabilizaciónde inversiones
En los estados financieros separados de la empresa inversora según el párrafo 10 de la NIC 27, se aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión (subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas) bajo uno de los tres métodos:
- Al costo: La inversión se registra inicialmente por el valor de la contraprestación entregada.
- De acuerdo con la NIIF 9: Bajo este método, la inversión se trata como un instrumento financiero, lo que generalmente implica su medición al valor razonable.
- Utilizando el método de la participación según la NIC 28, el cual según el párrafo 2 de la NIC 28 este es aplicable a todas las entidades que tengan control conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre ella.
El cumplimiento de la NIIF 10 implica que los grupos empresariales, compuestos por una controladora y sus diversas subsidiarias, deben presentar estados financieros consolidados que reflejen la realidad económica del grupo en su conjunto.
De otro lado, según el párrafo 25 de la NIIF 10, si una controladora pierde el control de una subsidiaria, dará de baja los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera consolidado y reconocerá cualquier inversión retenida a su valor razonable.
3. El método de participación patrimonial
El método de participación es el eje central para la medición de las inversiones en asociadas y subsidiarias, el cual según el párrafo 3 de la NIC 28 es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y se ajusta posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la participada que corresponde al inversor.
La finalidad de este método es proporcionar información financiera más transparente y relevante; siendo que el párrafo 11 de la NIC 28 menciona que la aplicación del método suministra datos de mayor valor informativo acerca de los activos netos y del resultado del periodo del inversor, puesto que permite reconocer la parte proporcional de las ganancias o pérdidas de la participada a medida que se generan, y no solo cuando se distribuyen dividendos.
Asimismo, precisa el párrafo 22 de la NIC 28 que una entidad interrumpirá el uso del método de la participación a partir de la fecha en que su inversión deje de ser una asociada o un negocio conjunto.
4. Procedimientocontable
El método de participación se rige por los siguientes pasos fundamentales según el párrafo 10 de la NIC 28:
- Reconocimiento inicial: la inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará inicialmente al costo
- Ajuste por resultados: El valor en libros de la inversión se incrementará o disminuirá para reconocer la parte que corresponde al inversor en el resultado del periodo de la participada.
- Distribuciones: las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión.
- Ajustes en Otros Resultados Integrales (ORI): El inversor debe reconocer su parte proporcional de los cambios en el ORI de la participada (como revaluaciones o diferencias de conversión).
5. Cambios en la participación
Los cambios en el porcentaje de tenencia accionaria pueden producirse por ventas parciales que según el párrafo 25 de la NIC 28 menciona que, si una entidad reduce su participación en la propiedad de una asociada, pero continúa aplicando el método de la participación, reclasificará a resultados la parte de las ganancias o pérdidas que hayan sido reconocidas anteriormente en otro resultado integral.
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Fuente: Staff de Contadores 360°
Fecha: 09/06/2026
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