Datos de la jurisprudencia
RTF N.° 01361-8-2026
Fecha: 13/02/2026
Materia: Impuesto a la Renta – No Domiciliados / Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI)
Problemática
Determinar la procedencia de la devolución del Impuesto a la Renta retenido a un sujeto no domiciliado cuando el Certificado de Residencia no se presentó al momento de la retención, pero sí con posterioridad, acreditando residencia en un país con CDI vigente con el Perú.
Argumentos del contribuyente
- Respecto a las retenciones, estas se realizaron sin aplicar los beneficios del CDI Perú–Brasil por falta de presentación oportuna del Certificado de Residencia.
- Posteriormente, se obtuvo dicho certificado, acreditando la condición de residente en Brasil durante el período de prestación de servicios.
- En consecuencia, las rentas no debían gravarse en el Perú conforme al artículo 7 del CDI Perú–Brasil.
- Corresponde la devolución del impuesto retenido de forma indebida o en exceso.
Fundamentos de la Administración Tributaria
- Improcedencia de la devolución respecto de marzo de 2020, debido a la emisión posterior del Certificado de Residencia frente a la fecha de pago y retención.
- Inaplicación del CDI por ausencia del certificado al momento de la retención.
- Validez de la retención efectuada conforme a la normativa interna.
Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal
- El Certificado de Residencia permite acreditar la condición de residente en un Estado con CDI, tanto para la retención como para sustentar solicitudes de devolución.
- La evaluación para aplicar un CDI se centra en la condición de residente durante el período de prestación del servicio, no en la fecha de emisión del certificado.
- El último párrafo del artículo 2 del Decreto Supremo N.° 090-2008-EF reconoce la posibilidad de solicitar devolución cuando la retención se realizó sin aplicar el CDI, siempre con la presentación del certificado correspondiente.
- En el caso concreto, el certificado emitido por la autoridad brasileña acredita residencia durante el período analizado.
- En consecuencia, revocatoria de la resolución apelada y disposición a la Administración para verificar el monto solicitado y efectuar la devolución, de corresponder.
Síntesis del criterio
La acreditación posterior de la residencia fiscal permite acceder a los beneficios de un CDI y habilita la devolución de retenciones realizadas sin su aplicación, siempre con sustento en el Certificado de Residencia correspondiente.
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Fuente: Staff de Contadores 360°
Fecha: 14/04/26
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